К тому же, самозанятые подчинялись внутреннему трудовому распорядку. Так же, как и работники, самозанятые добирались до объекта вахтовыми автобусами. Так же, как работники, самозанятые были застрахованы от несчастных случаев. И так же, как и работники, проходили обучение по охране труда. Доначисление НДФЛ, уменьшенное на НПД — результат судебного спора, завершенного в ВС.
Строительная организация, имея свой штат сотрудников, привлекала также шесть самозанятых. Объяснялось это необходимостью ускорения производства работ на отдельных объектах. Однако на налоговиков этот аргумент впечатления не произвёл. Они решили, что в данном случае взаимоотношениями с самозанятыми прикрыты трудовые отношения. Суды трёх инстанций, а также ВС при рассмотрении дела пришли к тем же выводам.
Пробелы в оформлении
В договорах была закреплена необходимость выполнения работ по заданию организации на объектах заказчика, а не разовые задания. Заранее не был определён перечень видов и объёмы работ, подлежащих выполнению самозанятыми. Конкретики в плане объёмов и видов работ не было и в актах. Было предусмотрено право заказчика в любой момент проверить ход и качество выполняемой подрядчиком работы. Заказчик предоставлял не только материалы, но также оборудование, приспособление, спецодежду, необходимые для выполнения работ. Была предусмотрена материальная ответственность исполнителей. Также заказчик обучал их безопасному проведению работ, то есть, охране труда.
Договоры заключались сроком на год, а не на выполнение определённого объёма работ. К тому же, договоры автоматически пролонгировались, если ни одна из сторон письменно не уведомит о прекращении отношений. В договорах с самозанятыми не согласованы индивидуальные свойства результатов работы, не установлены требования к ним. Некоторые из самозанятых впоследствии трудоустроены по трудовым договорам в эту же организацию. Тот факт, что ранее они не состояли в ее штате, никак не повлиял на выводы судов.
Сама организация не смогла предоставить никаких графиков работ и никаких документов о формировании цены и определении стоимости по конкретным видам выполненных самозанятыми работ.
Зарплатный проект сдал с потрохами
К тому же, самозанятые подчинялись внутреннему трудовому распорядку. Оплата производилась в рамках зарплатного проекта ежемесячно, тогда как по договору выплаты были предусмотрены в течение 65 дней по окончании работ. Так же, как работники самозанятые были застрахованы от несчастных случаев. И так же, как и работники самозанятые добирались до объекта вахтовыми автобусами.
В письмах, адресованных владельцу объекта, об оформлении пропусков на объект все самозанятые были указаны как работники. Суды не изменили своего впечатления, узнав от налогоплательщика, что это делалось только потому, что законодательство не предусматривает возможность включения самозанятых в реестр членов СРО.
Так что решение налоговиков о доначислении НДФЛ оставлено в силе. Правда, апелляция зачла в счёт этого НДФЛ те суммы НПД, которые заплатили в бюджет самозанятые, вопреки сложившейся практике. Тем не менее, в итоге это решение устояло в кассации и в ВС (определение 309-ЭС25-921 по делу А07-7990/2023).
Судебная практика
Напомним, что еще до этого ВС указывал, что деньги, уплаченные в виде налога самозанятыми, принадлежат самозанятым, и не могут быть зачтены в пользу работодателя. Ведь НДФЛ доначисляется при проверке именно работодателю – начиная с 2020 года, налоговый агент, который не исполнил свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, оплачивает данный налог за счёт собственных средств.
Если деятельность требует штата работников, то привлечение самозанятых, по мнению судов, незаконно. В 2022 году ФНС составила перечень признаков, указывающих на подмену отношений и беспроигрышно для бюджета работающих в суде. Кстати, бесполезна и схема, при которой между работодателем и самозанятыми существует ИП-"прокладка".
Иногда работодателям везет в суде. Например, если оплата самозанятым выше, чем зарплаты штатных сотрудников, а также если грамотно оформлены бумаги, суд может и не найти подмены трудовых отношений.
Источник: audit-it.ru